近些年，國(guó)家重拳出擊，促進(jìn)依法納稅和公平競(jìng)爭(zhēng)，充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。
2021年7月14日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)上表示國(guó)務(wù)院將成立專(zhuān)門(mén)調(diào)查組，無(wú)論涉及到什么單位、什么層次，都要一查到底，嚴(yán)肅追責(zé)。依法依規(guī)該罰的罰、該處理的處理、該抓的抓，絕不容忍、絕不手軟。對(duì)惡意違法違規(guī)的要依法從重打擊。對(duì)典型案例要公開(kāi)曝光。
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)作為運(yùn)輸行業(yè)數(shù)字化升級(jí)的產(chǎn)物，在行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中起到了重要作用，已經(jīng)成為整個(gè)貨運(yùn)行業(yè)的中堅(jiān)力量。在稅務(wù)新政下，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)想要取得可持續(xù)發(fā)展的前提是堅(jiān)守初心。
將進(jìn)入“強(qiáng)制規(guī)范”時(shí)代
依法納稅和公平競(jìng)爭(zhēng)，是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)發(fā)展應(yīng)堅(jiān)守的基本原則。
2021年7月10日，國(guó)家稅務(wù)總局黨委書(shū)記、局長(zhǎng)王軍應(yīng)邀出席并發(fā)表題為《從稅收數(shù)據(jù)看我國(guó)市場(chǎng)主體蓬勃活力》的主旨演講。王軍強(qiáng)調(diào)，要想方設(shè)法把名義稅率降下來(lái)，把實(shí)際征收率提上去，把偷逃稅行為打擊掉，決不能讓“劣幣”驅(qū)逐“良幣”。以“減”為主基調(diào)，助力市場(chǎng)主體輕裝上陣，以“服”為主旋律，助力市場(chǎng)主體茁壯成長(zhǎng)，以“管”為主抓手，助力市場(chǎng)主體規(guī)范發(fā)展。依法打擊偷逃稅者是對(duì)廣大遵紀(jì)守法納稅人最有力的支持、最強(qiáng)力的幫助，也是對(duì)法治、公平稅收營(yíng)商環(huán)境最大的推動(dòng)、最好的保護(hù)。此外，在2021年4月份，最高檢等九部門(mén)就對(duì)外發(fā)布，建立涉案企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)督評(píng)估機(jī)制依法有序推進(jìn)企業(yè)合規(guī)改革試點(diǎn)縱深發(fā)展，改革試點(diǎn)將擴(kuò)大至10個(gè)省、市。在我看來(lái)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)正是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不管模式如何創(chuàng)新，邏輯上還是要圍著依法納稅，依法經(jīng)營(yíng)的主旨。因此，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的經(jīng)營(yíng)邏輯一定要符合金稅邏輯。也就是說(shuō)，如今的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)市場(chǎng)早已容不下任何人“渾水摸魚(yú)”。而且，伴隨金稅四期和智慧稽查系統(tǒng)上線，傳統(tǒng)模式“以票管稅”，轉(zhuǎn)向互聯(lián)網(wǎng)模式“數(shù)據(jù)治稅”，意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將進(jìn)入稅收“強(qiáng)制規(guī)范”時(shí)代。從金稅三期要求來(lái)看，一個(gè)平臺(tái)，即網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一平臺(tái)；兩級(jí)處理，即稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理；三個(gè)覆蓋，即覆蓋稅收、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)；四個(gè)系統(tǒng)，即打收行政管理、決策支持和外部信息等系統(tǒng)。而金稅四期則強(qiáng)調(diào)，一非稅業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)更全面的監(jiān)控；二信息共享，建立各部委、人民銀行,以銀行等參與機(jī)構(gòu)之間通道；三信息核查，企業(yè)相關(guān)人員手機(jī)號(hào)、納稅狀態(tài)、登記注冊(cè)管理；四是“云化”打通，“稅費(fèi)”全數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)全流程，進(jìn)而為智能監(jiān)管、智能辦稅提供條件和基礎(chǔ)。稅務(wù)稽查重點(diǎn)：虛開(kāi)發(fā)票、公轉(zhuǎn)私、增值稅長(zhǎng)期零申報(bào)（實(shí)際未經(jīng)營(yíng)的除外）、虛列人員工資、稅負(fù)率異常（稅負(fù)上下浮動(dòng)超過(guò)26%）。總體而言，金稅三期，以票控稅，比對(duì)開(kāi)票方及收票方通過(guò)稅務(wù)局認(rèn)證產(chǎn)生的票號(hào)是否一致。金稅四期，以數(shù)據(jù)控稅，比對(duì)公司各項(xiàng)數(shù)據(jù)與收入利潤(rùn)的邏輯比例，若大幅超過(guò)或少于，系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)警。如此看來(lái)，金稅四期啟動(dòng)后，企業(yè)在稅務(wù)局面前接近裸奔，稅務(wù)上動(dòng)“歪腦筋”是行不通的。
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)該如何應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)？網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)出現(xiàn)前，公路運(yùn)輸市場(chǎng)是由信息部、黃牛、物流公司等組成的運(yùn)輸長(zhǎng)鏈條，通過(guò)車(chē)貨信息撮合、外協(xié)車(chē)輛的方式完成運(yùn)輸活動(dòng)。全國(guó)3000萬(wàn)個(gè)體司機(jī)，作為公路運(yùn)輸市場(chǎng)主力軍，游離于監(jiān)管體系之外，是貨運(yùn)市場(chǎng)散小亂及物流業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂的根源。造成以上問(wèn)題根本原因包括四大方面：在關(guān)系上，司機(jī)通過(guò)“掛靠”在物流企業(yè)名下獲得營(yíng)運(yùn)資格，有的因?yàn)檗k理車(chē)貸而掛靠在指定公司，從法律體系上“看不見(jiàn)”他們；在業(yè)務(wù)上，只有少量司機(jī)直接接觸貨主并形成長(zhǎng)期穩(wěn)定合作，大多司機(jī)承運(yùn)的往往是倒手多次的貨源，從商業(yè)體系上“看不見(jiàn)”他們；在納稅上，如何讓車(chē)籍地和業(yè)務(wù)地分離、流動(dòng)性很強(qiáng)的個(gè)體司機(jī)主動(dòng)納稅是一個(gè)老問(wèn)題，從稅務(wù)體系上“看不見(jiàn)”他們；在保障上，大多司機(jī)沒(méi)有五險(xiǎn)一金，盡管?chē)?guó)家推行新型農(nóng)村合作醫(yī)療，但對(duì)于實(shí)際工作在城市的司機(jī)來(lái)說(shuō)，社保體系上“看不見(jiàn)”他們。從稅務(wù)合規(guī)的視角正確理解網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)，《暫行辦法》明確要求依法依規(guī)納稅和抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不得虛開(kāi)虛抵。其中，第十一條 顯示，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者不得虛構(gòu)運(yùn)輸交易相互委托運(yùn)輸服務(wù)，不得虛構(gòu)交易、 運(yùn)輸、 結(jié)算信息，不得虛開(kāi)虛抵增值稅發(fā)票等扣稅憑證。而第二十條明確，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者和實(shí)際承運(yùn)人均應(yīng)當(dāng)依法履行納稅或扣繳稅款義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅收征收管理法》、《增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》履行納稅義務(wù)，實(shí)際承運(yùn)人（包括個(gè)體司機(jī)）也應(yīng)履行納稅義務(wù)。可以看出，先規(guī)范后發(fā)展，是頂層設(shè)計(jì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的基本要求。在我看來(lái)，從一起個(gè)體司機(jī)虛開(kāi)發(fā)票案看物流行業(yè)稅收困境，個(gè)體司機(jī)的稅務(wù)、法律和業(yè)務(wù)地位不清晰，造成制度與市場(chǎng)之間的突出矛盾。于是，被寄予厚望的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)應(yīng)運(yùn)而生，打破“運(yùn)輸=有車(chē)”的制度約束，實(shí)現(xiàn)零而不亂、散而有序的發(fā)展局面。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)以承運(yùn)為本，是貨主與個(gè)體司機(jī)之間的橋梁，通過(guò)運(yùn)輸組織模式創(chuàng)新，促進(jìn)物流資源集約整合，實(shí)現(xiàn)行業(yè)降本增效。而這才是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的初心。
發(fā)票是剛需，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的三張票到底如何合規(guī)抵扣？首先，油/氣13%、9%的發(fā)票，其獲取渠道為油站、油氣平臺(tái)。其次，司機(jī)的3%～1%的發(fā)票，其獲取渠道為稅務(wù)大廳代開(kāi)代征。第三，ETC的3%發(fā)票。值得注意的是，油料、過(guò)路費(fèi)必須是司機(jī)使用于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)委托的本趟運(yùn)輸服務(wù)取得的發(fā)票，方可抵扣。
隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)得到快速發(fā)展。但目前網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)由于監(jiān)管制度及其內(nèi)部治理體系不夠完善，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)可能異化為虛開(kāi)發(fā)票的工具，因此，如何促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)及其相關(guān)主體的監(jiān)管是亟待解決的問(wèn)題，本文擬從網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)作中產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)其稅務(wù)合規(guī)路徑進(jìn)行探討。意圖通過(guò)依托數(shù)字化技術(shù)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的外部監(jiān)管和內(nèi)部管理，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的稅務(wù)合規(guī)建設(shè)
物流企業(yè)的成本，主要為成品油、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、司機(jī)勞務(wù)費(fèi)，下面詳細(xì)介紹下三項(xiàng)費(fèi)用如何獲取合規(guī)的發(fā)票。
按照現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，只有取得合規(guī)的成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票（增值稅稅率13%）才可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)開(kāi)發(fā)多種渠道獲取足夠成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以充分降低增值稅稅負(fù)。但同時(shí)應(yīng)注意的是成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)在總成本中保持合理的比例，若成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票在總成本中的比例太高（如超過(guò)50%），則可能引起稅務(wù)系統(tǒng)報(bào)警。運(yùn)輸過(guò)程中產(chǎn)生的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)（增值稅稅率3%），一般司機(jī)本人可以去相關(guān)網(wǎng)站開(kāi)具相關(guān)發(fā)票，但是考慮到司機(jī)群體普遍信息化工具掌握程度不高，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)本身可以通過(guò)數(shù)據(jù)接口直接獲取相關(guān)運(yùn)輸段的ETC過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，物流企業(yè)可以憑借相關(guān)的發(fā)票計(jì)算抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。需要知道的是，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)本身可以通過(guò)數(shù)據(jù)接口直接獲取相關(guān)運(yùn)輸段的ETC過(guò)路過(guò)橋費(fèi)發(fā)票，是需要支付一定的服務(wù)費(fèi)的。物流企業(yè)支付的司機(jī)運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)，一直是物流行業(yè)比較混亂的一項(xiàng)。相當(dāng)多的企業(yè)一直是以白條的形式支付給司機(jī)個(gè)人。但是按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，物流公司向司機(jī)個(gè)人支付勞務(wù)費(fèi)，需去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票需繳納增值稅（增值稅稅率3%，2020年底前為1%）及附加稅、印花稅、司機(jī)個(gè)人所得稅（預(yù)征率1.5%）。實(shí)務(wù)中大部分司機(jī)均不愿意配合去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)相關(guān)發(fā)票，因此相當(dāng)多物流企業(yè)通過(guò)白條的形式支付給司機(jī)個(gè)人，則相關(guān)的稅收成本及風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給物流企業(yè)。稅總函〔2019〕405號(hào)的出臺(tái)，專(zhuān)門(mén)解決了司機(jī)勞務(wù)費(fèi)開(kāi)票難的情況，按照稅總函〔2019〕405號(hào)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可以直接代司機(jī)開(kāi)具相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，可大大降低網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的獲取勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的難度。需要注意的是，因稅總函〔2019〕405號(hào)出臺(tái)時(shí)間不久，目前國(guó)內(nèi)大部分地區(qū)還未有網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)，因此大部分地區(qū)的稅務(wù)局對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)還比較陌生，稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)的支持還不夠，部分已上線網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)還無(wú)法直接代開(kāi)司機(jī)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，因此該部分地區(qū)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)還需按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)的規(guī)定代開(kāi)發(fā)票。
