由于目前貨運(yùn)市場中個(gè)體經(jīng)營者是主要的勞務(wù)提供商，在方便市場經(jīng)營的同時(shí)，也因?yàn)榘l(fā)票的問題導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)難以開展。長期以來，道路貨物運(yùn)輸一直面臨「取票難」的問題，歸根結(jié)底還是因?yàn)榻?jīng)營不規(guī)范和財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。在實(shí)際經(jīng)營中出現(xiàn)了大量車輛掛靠現(xiàn)象，造成形式上的車輛所有人與實(shí)際經(jīng)營者不一致，不符合國家現(xiàn)行財(cái)稅政策的規(guī)定。隨著運(yùn)輸市場的不斷探索，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)應(yīng)運(yùn)而生。文章分析了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)是如何解決交通運(yùn)輸業(yè)普遍存在的增值稅和企業(yè)所得稅問題的，另外在經(jīng)營安全主體責(zé)任方面也提出相關(guān)的建議。
后「營改增」時(shí)期貨物流通企業(yè)的經(jīng)營問題
2013 年以前，按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，以前交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅，隨著國家對增值稅的不斷探索，增值稅逐漸取代營業(yè)稅，2013 年 8 月 1 日，國家開始正式推行交通運(yùn)輸業(yè)的「營改增」試點(diǎn)工作。這種改變使得物流企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)更加復(fù)雜化，增加了稅務(wù)管理的難度。由于物流企業(yè)尚未設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，并且沒有形成完善的稅務(wù)管理機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)在物流業(yè)務(wù)流程中潛藏著多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，增大了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，極易使企業(yè)面臨稅務(wù)違法問題。尤其在增值稅、企業(yè)所得稅和運(yùn)輸車輛安全管理方面給企業(yè)帶來很大挑戰(zhàn)。
在增值稅方面，由于增值稅負(fù)擔(dān)由當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額共同決定，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的規(guī)范管理顯得至關(guān)重要。而傳統(tǒng)運(yùn)營方式存在著兩項(xiàng)內(nèi)容管理的「全面失守」，增值稅風(fēng)險(xiǎn)直線上升。
一方面，進(jìn)項(xiàng)稅額方面。由于物流企業(yè)與實(shí)際經(jīng)營者及銀行之間簽署協(xié)議，將購買的車輛掛靠到物流企業(yè)名下，物流企業(yè)將掛靠車輛納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，企業(yè)增值稅存在虛抵風(fēng)險(xiǎn)。
另一方面，在銷項(xiàng)稅額管理方面，物流企業(yè)在經(jīng)營過程中有自營運(yùn)輸、租賃運(yùn)輸和轉(zhuǎn)包運(yùn)輸三種經(jīng)營方式，經(jīng)營方式不同，增值稅的開票方式也不同。自營運(yùn)輸運(yùn)營模式中，物流企業(yè)購買車輛運(yùn)輸自己承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)并開具增值稅發(fā)票，這種方式在實(shí)踐中只適應(yīng)小部分的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，對于大部分的運(yùn)輸業(yè)務(wù)而言是違背效益和時(shí)效原則的，因?yàn)榇蟛糠侄际蔷徒鼘ふ臆囕v運(yùn)輸，這樣運(yùn)輸成本才會(huì)達(dá)到最低，運(yùn)輸時(shí)間才會(huì)達(dá)到最短，因此自營運(yùn)輸方式存在很大的增值稅虛開風(fēng)險(xiǎn)。租賃運(yùn)輸運(yùn)營模式中，物流企業(yè)的運(yùn)力不足時(shí)可租賃其他物流企業(yè)的車輛運(yùn)輸，但只有取得有形動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票才符合租賃運(yùn)輸?shù)囊?，?shí)際業(yè)務(wù)中，大部分運(yùn)輸車輛掛靠在物流企業(yè)名下，物流企業(yè)可以開具有形動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票。轉(zhuǎn)包運(yùn)輸運(yùn)營模式中，物流企業(yè)與其他物流企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)包運(yùn)輸合同，運(yùn)輸業(yè)務(wù)全權(quán)由其他物流企業(yè)組織，自身物流企業(yè)面臨自營運(yùn)輸?shù)睦Ь郑渌锪髌髽I(yè)也面臨同樣的問題，所以轉(zhuǎn)包運(yùn)輸只是自營運(yùn)輸?shù)囊环N補(bǔ)充，無法有效解決增值稅的虛開風(fēng)險(xiǎn)問題。
（二）企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)所得稅方面，當(dāng)采用核定征收方式時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收入核定應(yīng)納稅所得率的方法對企業(yè)征收企業(yè)所得稅，這種方式降低了企業(yè)對取得成本發(fā)票的要求，風(fēng)險(xiǎn)相對較小，但同時(shí)面臨稅負(fù)高的問題。另外，物流企業(yè)大多是一般納稅人，按照要求財(cái)務(wù)核算要相對健全，因此大部分物流企業(yè)的所得稅征收方式是查賬征收。由于物流企業(yè)只是運(yùn)輸車輛的名義所有人，所以車輛發(fā)生的運(yùn)營成本、保險(xiǎn)費(fèi)用、維修費(fèi)用以及工資費(fèi)用等都是由實(shí)際經(jīng)營者承擔(dān)的，物流企業(yè)很難取得這些成本發(fā)票和有效數(shù)據(jù)，造成物流企業(yè)成本核算不實(shí)，在查賬征收的前提下，物流企業(yè)的企業(yè)所得稅存在很大風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)經(jīng)營安全風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)安全經(jīng)營方面，對掛靠車輛的松散型管理決定了物流企業(yè)無法將運(yùn)輸車輛的安全管理工作提高到標(biāo)準(zhǔn)高度，并且物流企業(yè)始終抱著僥幸心理認(rèn)為：車輛實(shí)際為實(shí)際經(jīng)營者所有，安全責(zé)任更傾向于實(shí)際經(jīng)營者。再者，企業(yè)的逐利性使得物流企業(yè)經(jīng)營者往往只會(huì)將精力投入到更具效益的經(jīng)營上，而不是「只出不進(jìn)」的安全管理上，日常對車輛的安全管理工作得過且過，因此只能勉強(qiáng)做到形式上安全管理，根本無法從實(shí)質(zhì)對車輛運(yùn)輸安全形成有效管控。因此在這種經(jīng)營模式下，安全主體責(zé)任模煳，意識(shí)薄弱，給交通運(yùn)輸安全管理帶來了極大的隱患。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)方式出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)意義為解決交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)弊病，國家不斷探索新的模式，此時(shí)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)應(yīng)運(yùn)而生。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)實(shí)際上是依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，將承運(yùn)人、托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人三者之間通過互聯(lián)網(wǎng)契約聯(lián)系起來，同時(shí)按照管理辦法分配各自職責(zé)，共同完成運(yùn)輸任務(wù)。相比于傳統(tǒng)物流，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)方式具有重要現(xiàn)實(shí)意義。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)中的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)、衛(wèi)星定位系統(tǒng)以及人工智能等技術(shù)，不僅能夠?qū)⑦\(yùn)輸貨物、運(yùn)輸路線和運(yùn)輸車輛整合起來，還能提供運(yùn)輸車輛的實(shí)時(shí)定位、實(shí)時(shí)檢查運(yùn)輸車輛狀況，有效協(xié)同了物流的上下游，提高了物流運(yùn)輸效率，減少了信息不通造成的各種資源浪費(fèi)。
（二）有助于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
在政策層面，國稅 2017 年第 30 號(hào)公告進(jìn)一步明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可以為會(huì)員車輛就實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)開具增值稅發(fā)票，并就實(shí)際產(chǎn)生的相關(guān)增值稅成本項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，不再局限于自有車輛承運(yùn)自身業(yè)務(wù)的開票局限，同時(shí)規(guī)避了租賃模式和轉(zhuǎn)包模式，完美將車輛與業(yè)務(wù)進(jìn)行了關(guān)聯(lián)，大大降低了虛開增值稅發(fā)票的問題。從稅總函（2019）405 號(hào)文件可以了解到，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)可以按照「交通運(yùn)輸服務(wù)」9% 的增值稅稅率給貨主開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)一步解決了交通運(yùn)輸業(yè)增值稅虛開的風(fēng)險(xiǎn)問題。除此之外，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)還可以為符合要求的會(huì)員車輛代開征收率為 3% 的增值稅專用發(fā)票（國內(nèi)疫情期間，這個(gè) 3% 的增值稅率降到了 1%）。一方面，解決了實(shí)際承運(yùn)人因?yàn)閭€(gè)人的身份無法開具增值稅專用發(fā)票的問題，使得增值稅形成了完美閉環(huán)，同時(shí)實(shí)際承運(yùn)人個(gè)人所得稅的征收也找到了有效途徑；另一方面，節(jié)省了實(shí)際承運(yùn)人去稅務(wù)局開票的麻煩，給雙方都帶來了極大的便利。從深層上來說，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)還解決了貨主、運(yùn)輸企業(yè)兩者之間銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)的問題，對物流行業(yè)起到降本增效的作用。
網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路經(jīng)營管理暫行辦法明確規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)是以承運(yùn)人的身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，明確了道路運(yùn)輸?shù)陌踩黧w責(zé)任，對道路貨物運(yùn)輸起到了安全保障。同時(shí)傳統(tǒng)物流企業(yè)可轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，將贏利點(diǎn)放到車輛及駕駛員安全培訓(xùn)管理上，做到行業(yè)合理分工，保證機(jī)制能夠有效運(yùn)行。
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)發(fā)展中需要注意的財(cái)稅問題
從2020年1月1日起，試點(diǎn)企業(yè)可申請經(jīng)營范圍為“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可；明確網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營，是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)整合配置運(yùn)輸資源，以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，委托實(shí)際承運(yùn)人完成道路貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營活動(dòng)。
（一）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理
（1）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)作為新時(shí)代的產(chǎn)物，解決了傳統(tǒng)物流行業(yè)面臨的財(cái)稅問題，這就要求企業(yè)給予財(cái)務(wù)管理足夠的重視，及時(shí)改變財(cái)務(wù)管理的理念，學(xué)習(xí)成功的案例，并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況，將現(xiàn)代化的經(jīng)營管理模式與財(cái)務(wù)核算制度結(jié)合起來。（2）除了規(guī)范的財(cái)務(wù)核算，還要包含財(cái)務(wù)預(yù)測、分析等財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策依據(jù)，降低企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盤活資金使用效率，提升企業(yè)競爭力。（3）完善財(cái)務(wù)管理流程，明確崗位職責(zé)，從發(fā)票、資金以及票轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)著手，規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)規(guī)范經(jīng)營保駕護(hù)航。
（二）增強(qiáng)市場運(yùn)營規(guī)范
（1）嚴(yán)格按照網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的管理辦法，取得相關(guān)運(yùn)營資質(zhì)，在許可的范圍內(nèi)從事經(jīng)營管理活動(dòng)，并接受各級(jí)管理部門的監(jiān)督。（2）積極落實(shí)安全主體責(zé)任，對車輛及承運(yùn)人的逆行嚴(yán)格審查，保證車輛的運(yùn)營資質(zhì)完整，駕駛員的從業(yè)資格合法有效，并且保證線上和線下提供的車輛及駕駛員等內(nèi)容完全一致。（3）對運(yùn)輸過程全程進(jìn)行監(jiān)控，并形成有效的運(yùn)輸軌跡，保證物流與合同簽訂內(nèi)容的一致性，保證物流、信息流以及資金流相統(tǒng)一。（4）對經(jīng)營過程中取得的信息嚴(yán)格保密，并做好網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)信息管理工作，保證網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的信息安全。
（三）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
傳統(tǒng)行業(yè)的主要參與者多數(shù)為個(gè)體經(jīng)營者，學(xué)歷水平低，并且學(xué)習(xí)能力和積極性較差。因此在新理念的指引下，企業(yè)要采取措施提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，具體如下：其一，在企業(yè)建立競爭機(jī)制，通過對財(cái)務(wù)人員的量化考核，激發(fā)財(cái)務(wù)人員自我學(xué)習(xí)的積極性，不斷提高財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和行業(yè)管理知識(shí)；其二，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的橫向?qū)W習(xí)交流，讓行業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員能夠針對行業(yè)問題不斷溝通交流，快速提升行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)；第三，與高校建立有效機(jī)制，不斷引進(jìn)高學(xué)歷人才，從源頭提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。總之，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的出現(xiàn)為交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展注入了新鮮血液，但經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，業(yè)務(wù)在變化，要求企業(yè)始終保持學(xué)習(xí)力，跟蹤行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，保持物流企業(yè)財(cái)稅核算與實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配，行業(yè)安全管理工作持續(xù)向前推進(jìn)。
