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時間：2022/6/10 8:57:03
來源：原創(chuàng)
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互聯(lián)網(wǎng)+模式的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺面世，給道路運輸行業(yè)帶來了新動能，促進物流資源集約化，提高貨運車輛利用率，實現(xiàn)了物流業(yè)的降本增效，成功幫助物流企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，但與此同時也伴隨著新問題的出現(xiàn)，平臺經(jīng)濟給稅收征管和稅務(wù)監(jiān)管帶來了一系列的挑戰(zhàn)。
一方面，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)同樣面臨傳統(tǒng)貨運行業(yè)普遍存在的進項抵扣不足的問題，導(dǎo)致實際經(jīng)營中增值稅稅負(fù)壓力較大。另一方面，部分網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)在實際經(jīng)營過程中存在白條入賬危害稅收征管、虛開增值稅發(fā)票牟取不當(dāng)?shù)美刃袨?，在?dǎo)致國家稅收流失的同時，也使得部分平臺企業(yè)自身淪為開票工具。當(dāng)下缺乏盈利模式、缺進項所造成的高稅負(fù)等問題困擾的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺借助稅返政策過渡探索期，而不過于依賴稅返成為主要盈利來源。本篇我們一起探討國家為什么會設(shè)置稅返，稅返的核心問題是什么？網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)在當(dāng)下如何利用好稅返政策，需要注意哪些問題？
無論是應(yīng)然狀態(tài)下嚴(yán)格的稅收法定主義還是實然狀態(tài)下寬松的稅收法定主義，在我國稅收法律體系中，在縱向的稅政權(quán)限劃分方面，地方政府沒有任何稅收立法職權(quán)，因此也就不具有制定稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力。各地在政府招商引資中通常采取以下4種方式：（1）直接約定或承諾政府對投資方的稅收進行減稅、免稅或退稅；（2）約定或承諾投資方先依法繳納稅款，再由政府以財政補貼、財政支持、財政獎勵等方式返還給投資方；（3）以其他經(jīng)濟數(shù)據(jù)為依據(jù)計算并給予獎勵；（4）改變稅款征收方式、時間等因素或給予其他形式的財政獎勵。
地方政府承諾直接減免退稅
如果地方政府在作出的稅收優(yōu)惠行政允諾行為中直接承諾減、免、退稅款的，且所承諾減、免、退稅款沒有法律、行政法規(guī)、國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局制定的稅收優(yōu)惠政策作為依據(jù)的，則地方政府的行為明顯屬違反稅收征管法第三條的規(guī)定，其有效性存在明顯瑕疵。
地方政府承諾先征后返
如果地方政府所做出的承諾系“先征后返”，返還的款項以財政補貼或獎勵形式發(fā)放，金額與特定稅種的地方分享部分掛鉤計算的，其在性質(zhì)上屬于變相的減、免、退稅款，歷來為國務(wù)院所明令禁止，也會導(dǎo)致其行為的有效性存在瑕疵。除非地方政府所做出的承諾內(nèi)容具有法律、行政法規(guī)、國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局制定的稅收優(yōu)惠政策作為依據(jù)。
地方政府承諾財政獎勵
如果地方政府所做出的承諾系財政獎勵，且獎勵金額與投資經(jīng)營的數(shù)據(jù)指標(biāo)進行掛鉤的，則不屬于變相減免稅。例如，地方政府通常會按照投資項目的投資資本金、產(chǎn)值金額、就業(yè)數(shù)據(jù)等各項經(jīng)營數(shù)據(jù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，按照一定的計算方法計算財政獎勵金向投資方或被投資企業(yè)支付，各項獎勵金并不與被投資企業(yè)繳納稅款的金額相掛鉤，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定此種行為并不違反稅收法定規(guī)則。
政府承諾的稅收返還、獎勵，“不兌現(xiàn)”如何救濟？
1.央地關(guān)系問題
如何處理好中央與地方的關(guān)系，是歷朝歷代都面臨的重大問題之一。
1994年分稅制改革，形成了一份重要文件，即《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》，該文件可以說奠定了我國中央與地方財政關(guān)系的基礎(chǔ)。
根據(jù)憲法原理，中央與地方的關(guān)系是憲法所應(yīng)當(dāng)規(guī)定的內(nèi)容，而我國憲法第2、3、4、5、30、31、57、58、62、63、67、85、89、95、96、99、100、105、107條分別從不同側(cè)面與不同角度對于中央與地方關(guān)系進行了規(guī)定。而《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》確定了中央與地方的經(jīng)濟關(guān)系，筆者認(rèn)為，該《決定》雖然只是國務(wù)院的行政法規(guī)，但從內(nèi)容上起到了憲法性文件的作用。
根據(jù)該文件，中央固定收入確定為關(guān)稅，海關(guān)代征消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設(shè)稅），中央企業(yè)上交利潤等。
地方固定收入包括：營業(yè)稅（后取消），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），地方企業(yè)上交利潤，個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅（簡稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)和贈予稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。
中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享百分之七十五，地方分享百分之二十五。資源稅按不同的資源品種劃分，大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。證券交易稅，中央與地方各分享百分之五十。
上述改革實行后，我國經(jīng)濟建設(shè)取得了長足的發(fā)展，從中央來講，隨著財政收入的增加，基建規(guī)模、國防實力有了顯著提高，科技水平日新月異。從地方來講，雖然稅收收入比例減少，但通過中央轉(zhuǎn)移支付、國有土地有償使用收入的收入也滿足了地方各項事業(yè)的發(fā)展，城鄉(xiāng)面貌煥然一新。
而隨著改革開放的深入，地方政府的招商引資壓力也與日俱增，縣域之間、市域之間、省域之間也存在或明或暗的競爭關(guān)系，如何引來更大的投資、如何能留住更大的投資也成為了地方政府面臨的重大問題。稅收返還與低稅率，作為一個行之有效的政策工具也為越來越多的地方政府所使用，隨著各地稅收返還政策的發(fā)展與落地，也形成了新疆霍爾果斯、上海崇明等全國知名的“稅收洼地”，吸引著全國各地的資本蜂擁而至，形成了龐大的產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，有力地推動了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。
而隨著國務(wù)院、國家稅務(wù)總局對于各地稅收返還政策的否定性評價以及越來越多通過“稅收洼地”進行逃稅案件的查處，地方政府以稅收返還和稅收優(yōu)惠作為政策來吸引投資的這條路日漸有行不通的趨勢。
但從法理及相關(guān)司法實踐出發(fā)，對于“稅收返還”這一政策也可以有不同的解釋。
2.司法實踐中對于地方政府為招商引資進行非稅收入的返還這一行為，通常認(rèn)定為有效
地方政府為招商引資，除對于稅收收入進行返還的單方允諾外，還常常承諾將土地出讓金等非稅收入進行返還。根據(jù)筆者檢索相關(guān)案例，各級法院對于地方政府返還非稅收入，除因違反招標(biāo)投標(biāo)法強制性規(guī)定確認(rèn)無效外，通常持肯定態(tài)度。
3.建議，從現(xiàn)實出發(fā)，應(yīng)允許地方政府就自身可支配的稅收收入進行合理安排，對其也不宜進行司法上的否定性評價
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》，中央與地方對于各自所負(fù)責(zé)收取的稅種進行了分配，而地方政府也獲得了國有土地有償使
用的收入。
該文件確立了中央與地方的財政關(guān)系，其雖然只是國務(wù)院的行政法規(guī)，但一定程度上起到了憲法的部分作用。
根據(jù)該份文件的內(nèi)容及精神，地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種屬于地方的固定收入，地方政府有權(quán)進行支配。而結(jié)合上文，司法實踐中對于地方政府非稅收入返還亦持肯定態(tài)度，因此，筆者得出一個粗淺結(jié)論：在專屬地方的稅種中，地方政府關(guān)于稅收返還的允諾，原則上應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其有效性與合法性。
該結(jié)論的得出也是基于現(xiàn)實的考慮，隨著全國房地產(chǎn)市場趨冷，地方政府的賣地收入也發(fā)生了大幅下降，據(jù)不完全統(tǒng)計，2021年地方政府土地出讓金收入較2020年下降了5000億元，這無疑給地方財政收入帶來了巨大壓力，給予地方政府專屬稅種返還的權(quán)利，激發(fā)地方政府招商引資的部分活力，也有利于地方經(jīng)濟的進一步恢復(fù)與發(fā)展。
（一）政策層面
早期主要以天津、山西太原、貴州同仁、安徽安慶這些地區(qū)在全國形成網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)的集聚，這得益于這些地方政府相對較早的出臺了支持政策。從2020年下半年開始，山西省確立了支持網(wǎng)絡(luò)貨運發(fā)展的政策后，山西的各地級市也都相繼配套出臺了支持網(wǎng)貨運產(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體政策。其他地區(qū)包括東北地區(qū)的遼寧，黑龍江都在發(fā)布相關(guān)政策。
相當(dāng)長一段時間里，骨干物流企業(yè)紛紛在全國各地尋找優(yōu)質(zhì)政策的洼地，形成了區(qū)域的集聚效應(yīng)，對于尚未發(fā)布政策的地區(qū)來講，面臨著骨干企業(yè)外遷的現(xiàn)狀?；谶@樣的現(xiàn)象，很多地區(qū)也相繼的在政策上跟上了，未來區(qū)域性的“小霸王”平臺將會陸續(xù)登場。
從長期、全局看政策走向如何？有個問題會被反復(fù)問到，政策會持續(xù)嗎？大部分人從政治正確的角度認(rèn)為獎補政策不會長期延續(xù)。事實上各地政府出于發(fā)展地方經(jīng)濟的需要，對于招商引資一直都有不同的配套政策，這種狀態(tài)已經(jīng)持續(xù)了十幾、二十年。對于招商，各地區(qū)之間一直存在著相互競爭的關(guān)系，都在卯足勁招引優(yōu)秀企業(yè)來本地落戶，為地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展助力。因此，從全局看，獎補政策是會長期存在的。但每一個地區(qū)的政策會存在一定的年限，因此建議企業(yè)通過靈活的多點布局來應(yīng)對區(qū)域政策的不穩(wěn)定。尤其是規(guī)模體量大的平臺企業(yè)需要做綜合的布局考慮。全國范圍內(nèi)一刀切停止獎勵政策的情況應(yīng)該不會出現(xiàn)，會呈現(xiàn)出此起彼伏的狀態(tài)。
（二）業(yè)務(wù)層面
2020年與2021年大部分投身網(wǎng)絡(luò)貨運的企業(yè)都是奔著結(jié)算業(yè)務(wù)去的，但我們要客觀的看到，這種全國性的大流量平臺只會存在5-10家，而不是遍地開花。究其原因，客戶對結(jié)算平臺的公信力有比較高的要求，不能有涉稅風(fēng)險、資金狀況良好；另一方面，現(xiàn)在結(jié)算業(yè)務(wù)在全國已經(jīng)形成梯隊結(jié)構(gòu)，體量較大的平臺在與各地區(qū)進行政策談判時就會比小平臺有更強的談判能力，在成本上也更具有競爭力；再者，流量做大之后，利潤絕對值相對較大，有能力組建專業(yè)的財稅、法務(wù)、運營團隊來進行業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)控管理。相比較之下，小微的平臺嘗試做結(jié)算的時候，會因為政策落地、稅務(wù)路徑、資金實力，以及自身運營能力等綜合原因無法大規(guī)模開展業(yè)務(wù)，于是市場上出現(xiàn)了一些對網(wǎng)絡(luò)貨運發(fā)展比較悲觀的現(xiàn)象。根據(jù)我們所接觸到的情況是從2020年開始到現(xiàn)在，陸續(xù)看到很多客戶平臺搭建好了（有相當(dāng)一部分還是自研的），但稅務(wù)路徑不通，獎補政策沒有落地，業(yè)務(wù)一直沒有開展起來。
數(shù)字貨運中的相當(dāng)一部分是大型生產(chǎn)制造型企業(yè)，開始基于自有物流業(yè)務(wù)合規(guī)，以及集團公司對物流版塊降本增效的出發(fā)點，投資建設(shè)網(wǎng)絡(luò)貨運；另外一部分則是骨干物流企業(yè)，基于市場準(zhǔn)入和管理升級的驅(qū)動升級成為網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)。在2020年的時候就有貨主企業(yè)招標(biāo)公告中明確要求，競標(biāo)企業(yè)需要具備網(wǎng)絡(luò)貨運資質(zhì)。之所以會有這樣的要求，應(yīng)該有幾個方面的原因：第一稅務(wù)的合規(guī)性；第二網(wǎng)絡(luò)貨運平臺是一個智慧物流平臺，有了平臺之后骨干企業(yè)不管是在業(yè)務(wù)層面與貨主企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接，還是運輸訂單的跟蹤都具備了基礎(chǔ)；第三個方面則是骨干物流企業(yè)對于自身運營管理升級的需要。這兩部分我們所指的市場上的綠色力量，而這部分力量是處在上升趨勢的。
無車承運人到網(wǎng)絡(luò)貨運“3+2”五年的發(fā)展，整個市場正在經(jīng)歷著從早期的盲目從眾、單一的結(jié)算業(yè)務(wù)，到逐漸演進到平臺服務(wù)于實體物流業(yè)務(wù)的理性思考的狀態(tài)，企業(yè)正在基于準(zhǔn)入、合規(guī)、管理提升這樣更理性更有價值的追求投身網(wǎng)絡(luò)貨運。